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营改增后企业集团统借统还 涉税风险及应对
作  者:徐清育
单  位: 国电泉州热电有限公司
摘  要:统借统还是当前众多企业集团普遍使用的资金管理方式,为支持企业集团的健康发展,降低资金集中筹集使用过程的税收成本,财政部、国家税务总局对统借统还制定了相关规定,如果企业集团应用不当,可能面临重大涉税风险。本文从实务操作可能存在的风险出发,提出应对措施。
关 键 词:统借统还 营改增 税收风险
正  文:

统借统还能够有效发挥企业集团规模大、资信好、渠道广、议价能力强的优势,有效提升资金规模效益,降低系统内部整体融资成本,保障企业集团整体资金链安全。随着国家营改增税务改革的不断深入,分析企业集团统借统还业务涉税问题,对规避税务风险、提升内部控制水平具有深刻的现实意义。
一、统借统还实务操作的风险点
1.“下属单位”层级问题
为发挥二级公司区域资金统筹管理职能,企业集团公司将统借资金下拨给二级公司,再由二级公司根据所属单位资金需求下拨给三级公司。
财税[2016]36号对统借统还下属单位层级并没有规定,企业集团公司可将统借资金直接下拨给二级公司或三级公司,只要利息不变,则免征增值税。但能否多层级统借统税法并未明确,如果企业集团将融资下拨给二级公司再转拨给三级单位,税务机关根据“企业集团”认定资格判定,二级公司收取三级公司的利息不符合免征条件,将全额收取增值税。
2.融资主体问题
当企业集团无力满足所属单位融资需求时,部分企业集团下属二级公司自行从金融机构融资,再拨给企业集团或其给所属三级公司使用。
目前,有些地方税务机关将上述融资方式也认定为统借统还,如《浙江省地方税务局关于营业税若干政策业务问题的通知》(浙地税函[2004]437号)第七条规定“企业集团中的下属单位向金融机构借款后,将所借资金划拨给企业集团或企业集团的其他下属单位的统借统还业务,可比照财政部、国家税务总局财税字[2000]7号文件规定执行”。由于财政部、国家税务总局暂无统一发文规定,大部分地区税务局仍以二级公司不符合“企业集团”认定资格为由,判定该融资安排不属于统借统还业务,二级公司收取的利息需全额收取增值税。因此,在地方无相关政策支持情况下,二级公司只能采用其他融资方式解决所属单位资金需求。
3.融资成本问题
企业集团向金融机构借款或发行债权,由此发生相关手续费、律师费、审计费等费用,企业集团若根据“谁用款谁承担”的原则,将融资发生的相关费用一并计入融资成本向用款单位收取,将导致统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,违背统借统还“利率限定”原则,无法免征增值税。因此统借统还业务操作过程,应强调合同利率或票面利率的一致性。
4.统借统还合同问题
企业集团因统借统还业务操作频繁,为提升融资效率,并未与用款单位签订统借统还合同,而是简单的采用“融资分拨单”方式,在分拨单上体现“一对一”或“一对多”的统借统还关系,分拨单明确了本金、利率、借还款日期、用款主体等要素。
财税[2016]36号明确规定,企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金。为确保统借统还业务合规性,防止因证据不足导致涉税风险,应严格执行统借统还合同签订要求。
5.发票问题
财税[2016]36号规定,统借统还业务免征增值税,统借方收取用款方利息时并没有开具发票,仍继续执行营改增前开具收据作为付息凭证附件的方式。
上述处理方式将导致用款方利息支出无法在企业所得税前扣除的问题。要准确理解财税字[2000]7号“不征营业税”和财税[2016]36号“免征增值税”的差异。前者不属于营业税征税范围,不能开具营业税发票,因此可以用收据作为附件,后者属于增值税纳税范围,但免于征税,用款方应取得增值税普通发票作为附件,才能在企业所得税前扣除。
6. 关联债资比问题
《企业所得税法》规定,企业从关联方接受的权益性投资和债券性投资的比例超过一定比例的利息支出,不可以扣除利息支出。企业在实际中接受关联方的投资中权益性投资与债权性投资的比例分别为:非金融企业2:1,金融企业5:1。
统借统还资金是否受关联方债资比例限制目前存在较大争议。根据“实质重于形式”原则,统借统还名义上看,符合从关联方获得的需要偿还本金和支付利息予以补偿的融资方式这一规定,但实质上仍属于向金融机构的融资。另外,集团公司统一向金融机构借款,所属企业申请使用,只是资金管理方式的变化,不影响所属企业使用银行信贷资金的性质,不属于关联企业之间的借款。因此,目前研究者普通支持统借统还资金不受关联方债资比例限制的观点,统借统还利息支出可以在企业所得税税前扣除。
二、有关措施
1. 高度重视统借统还涉税风险管理和控制工作
统借统还操作不规范有可能直接引发企业集团系统性涉税风险,导致重大经济损失,因此在实务操作过程要加强统借统还相关税务政策的学习和理解,提高警惕,及时发现实务过程可能存在的问题,并积极提出有效防范措施和方案。
2. 标准化业务操作流程
企业集团应结合自身经营特点和工作实际情况,建立统借统还业务操作标准流程。目前主要有两种统借方式,一是由企业集团作为统借方,二是委托企业集团所属财务公司作为统借方。虽然集团公司与所属单位签订的统借统还合同不用缴纳印花税,但是财务公司作为专业服务公司,具有专业化、标准化优势,确保在“四个限定”原则基础上,做好统借统还资金、利息管理工作,有效防范涉税风险。
3. 维护良好的税企关系
统借统还有些税务规定在实务中仍存在争议,不同地区税务机关对同一涉税事项可能作出不同解释,导致不同的处理结果。因此,企业集团所属单位应及时掌握最新税务政策变化,并对实际业务过程可能发生的税务问题提前进行合理筹划和规避。积极与地方税务机关沟通,争议事项及时争取税务机关的理解和支持,获取良好的经营税务环境,确保统借统还业务充分享受相关税务优惠政策。

参考文献
1.张玉玲;营改增后母子公司统借统还涉税问题分析;
2.肖太寿;营改增后,如何管控集团“资金池”的税收风险;财会信报/2017年3月13日/第B06版
3.赵敏;浅析营改增后集团企业统借统还利息问题;
徐清育(1986.4)男,福建省泉州市(籍贯),现职称:会计师,学历:大学本科,研究方向:企业融资。

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